[내부회계관리제도의 평가] 2-6 경영자의 결론은 어느 수준의 확신이 요구되는지
2009-02-02
Q. 경영자가 내부회계관리제도 설계 및 운영의 효과성에 대한 결론을 내릴 때 어느 수준의 확신이 요구되나요?
A. 내부회계관리제도는 회사의 재무제표가 일반적으로 인정되는 회계처리기준에 따라 작성, 공시되었는지의 여부에 대한 합리적 확신을 제공하는 것을 목적으로 하는 내부통제제도의 일부분 입니다(모범규준 문단 8). ‘합리적 확신’이란 내부통제 또는 내부회계관리제도의 본질적 한계 때문에, 재무제표의 신뢰성 확보 목적이 달성되도록 내부회계관리제도가 효과적으로 설계•운영되고 있다는 것을 절대적으로 보증하지는 않는다는 개념으로서, 평가자는 절대적 수준은 아니지만 높은 수준의 확신을 평가보고서에 적극적으로 표명함으로써 합리적 확신을 제공하게 됩니다(모범규준 <별첨 2> 용어의 정의).
또한, 경영진은 회사의 내부회계관리제도가 효과적인지 비효과적인지에 대한 결론을 명확한 문구를 사용하여 표명합니다.
즉, 중요한 취약점의 존재여부에 따라 “중요성의 관점에서 효과적으로 설계되어 운영되고 있다고 판단됩니다” 또는 “중요성의 관점에서 효과적으로 설계되어 운영되고 있지 않다고 판단됩니다.”의 문구를 운영실태 평가보고서에 사용하며, “특정 부분을 제외하고는 효과적이다”는 식의 한정적 표현이나 “효과적이지 않다는 것을 나타내는 특별한 사항을 인지하지 못하였다”는 식의 소극적 확신(negative assurance)을 통한 결론은 표명할 수 없고 적극적 확신을 제공하여야 합니다(적용해설서 문단 3.10 (1) 경영진의 효과성 평가결론 방법 참조).