[내부회계관리제도의 평가] 2-16 설계의 효과성 평가 위해 추적조사 반드시 해야 하나
2009-02-02
Q. 회사가 내부회계관리제도 설계의 효과성을 평가하기 위해서 추적조사(Walk-through Test)를 반드시 수행하여야 하나요? 추적조사를 수행하지 않는 경우 설계의 효과성을 주장하기 위해 어떤 근거를 갖추어야 하나요?
A. 추적조사는 거래유형별로 1~2개의 거래를 표본으로 추출하여 거래의 시작에서 종료까지 회계장부나 증빙서류 등의 거래증적을 따라 거래흐름을 추적하고 관련된 통제활동을 파악하는 것으로, 내부회계관리제도 설계의 효과성 평가에 있어 매우 효과적인 절차입니다(모범규준 문단 49.1).
그러나, 설계의 효과성 평가를 위해 추적조사가 유일한 방법인 것은 아닙니다. 최초 내부회계관리제도 설계 문서화 이후의 주기적인 설계 효과성 평가 시에는 통제활동에 대한 회사의 현황을 기술내지는 점검함으로써 설계평가를 할 수 있습니다[적용해설서 문단 3.7.1 (2) 설계의 효과성 평가방법]. 추적조사를 별도로 수행하지 않는 경우에는 통제기술서 상에 각각의 통제활동과 관련되어 회사가 실제로 수행하는 절차(“회사 현황” 등)를 구체적으로 기술함으로써 내부회계관리제도 설계의 효과성 평가 결과에 대한 근거를 동시에 구비할 수 있습니다. [적용해설서 문단 3.6.3 (4) 통제기술서]