[내부회계관리제도의 평가] 2-17 중간평가한경우,잔여기간의 추가평가 실시해야하는지
2009-02-02
Q. 경영진이 내부회계관리제도 효과성 평가를 기중(interim test)에, 즉 중간평가를 실시하였을 경우 기말까지의 잔여기간에 대하여 추가평가를 실시하여야 하는지요?
A. 내부회계관리제도의 효과성은 평가기준일을 기준으로 평가하기 때문에 중간평가만으로는 평가기준일 현재의 내부회계관리제도의 효과성에 대한 합리적 확신을 제공하기에는 부족할 수 있습니다. 따라서, 중간평가 기준일 현재 내부회계관리제도의 효과성에 대한 평가 결론이 평가기준일 현재에도 여전히 유효한지를 확인하기 위하여 평가기준일 혹은 이에 근접한 일자에 추가적인 평가를 통해 보완하는 절차(“기말평가”)가 필요합니다.
중간평가시 테스트된 통제활동이 일상적인 거래와 관련된 계정 또는 프로세스에 대한 것으로 중간평가일 이후 통제의 설계에 큰 변경이 없고, 중간평가일 이후 통제의 운영효과성에 영향을 미칠만한 다른 통제의 효과성이나 환경적 위험요인에 큰 변화가 없는 경우 평가자는 기말평가 시 질문기법 등 제한적인 절차를 통하여 평가기준일 현재 통제의 효과성에 대한 합리적인 확신을 얻을 수 있습니다. 또한, 중간평가 이후 평가기준일까지의 기간(기말평가 대상기간)이 지나치게 긴 경우에는 중간평가 결과의 활용이 불가능하게 되므로, 중간평가 여부에 관계없이 당해 기간에 대하여 평가를 다시 수행합니다. 따라서, 경영진의 입장에서는 기말평가 대상기간이 짧은 것이 상대적으로 유리합니다. [적용해설서 문단 3.8.1 (2) 3) 테스트 수행시기 참조]
중요한 비일상적 거래와 관련된 통제와, 통제수행자의 주관적인 판단이나 추정에 크게 의존하는 통제 및 기말재무제표 작성절차 등은 평가기준일을 기준으로 테스트합니다. [적용해설서 문단 3.1.2 (4) 2) 내부회계관리제도의 효과성 평가 참조]