[내부회계관리제도의 평가] 2-19 예외사항 발견되면 모두 미비점으로 분류되는지
2009-02-02
Q. 운영의 효과성 테스트 과정에서 예외사항이 발견된 경우는 모두 내부회계관리제도의 미비점으로 분류되나요?
A. [적용해설서 문단 3.8.2 (1) 운영의 효과성 테스트에서 발견된 예외사항의 평가 절차 참조]
“일별 수시” 또는 “일별”로 수행되는 통제의 운영 테스트 과정에서 발견된 예외사항(exceptions)에 대한 평가는 1) “테스트 목적”의 충족 여부와 2) 표본의 대표성 여부에 대한 판단에 따라 달라지게 됩니다. 여기서 “테스트 목적”이란 주로 운영의 효과성 테스트를 설계할 때 예상한 예외사항의 이탈률(또는 예외사항의 수)을 의미합니다.
따라서, 운영의 효과성 테스트 과정에서 예외사항이 발견된 경우라 하더라도 그 원인과 결과를 고려할 때“테스트 목적”이 충족된 것으로 판단되는 경우에는 운영 상의 미비점(control deficiency)이 아닌 무시할 수 있는 예외사항이 됩니다. 반면에, “테스트 목적”이 충족되지 않은 경우에는 추가적인 테스트를 통해 최초 테스트 결과가 모집단을 대표하지 않는다는 결론을 내릴 수 있다고 판단되면, 표본의 범위를 확대하여 재평가한 결과 테스트 목적의 충족 여부에 따라 미비점인지의 여부를 결정하게 됩니다.
그리고, 통제의 수행빈도가 “일별 수시(More than Daily)”나 “일별”이 아닌 경우에는 운영테스트를 위한 표본의 개수가 작기 때문에 일반적으로 예외사항이 발견되면 바로 미비점으로 분류하는 것이 일반적입니다.